Письмо Минфина РФ от 02 декабря 2011 года № 03-03-06/1/801
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2012, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР.
- Ряд объектов основных средств организация использует не только для выполнения НИОКР, но и в других производственных целях. Таким образом, не выполняется требование НК РФ для учета амортизационных отчислений в составе расходов на НИОКР, а именно использование основных средств исключительно для выполнения НИОКР.
- Вправе ли организация суммы начисленной амортизации по данным объектам в полном объеме учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, текущего отчетного (налогового) периода?
- Если не вправе, то возможно ли использование расчетного метода распределения сумм амортизации, начисленных по основным средствам, на расходы на НИОКР и прочие расходы, например, пропорционально соответствующим расходам на оплату труда работников, занятых на конкретном виде работ, поскольку распределить указанные суммы амортизации по времени использования каждого основного средства в том или ином виде работ не представляется возможным?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, вступающей в силу 01.01.2012) к расходам на НИОКР относятся в том числе суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для НИОКР.
- В случае если основные средства используются непосредственно как для выполнения НИОКР, так и при осуществлении иной деятельности налогоплательщика, суммы начисленной по таким объектам амортизации не могут признаваться расходами на НИОКР, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ.
- В данном случае указанные расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.
- При этом сумма расходов в виде амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ.
- Сумма расходов в виде амортизационных отчислений, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для соответствующих видов расходов.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.12.2011