Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 года № 03-03-06/1/830
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Российская организация получила заем у другой российской организации. Обе организации на 100% принадлежат одной и той же материнской компании, уставный капитал которой в свою очередь на 80% принадлежит иностранной организации (резиденту Республики Кипр).
- Руководствуясь положениями ст. 269 НК РФ, российская организация - получатель займа для расчета расходов по налогу на прибыль исчисляет разницу между начисленными и предельными процентами по контролируемой задолженности перед иностранной организацией.
- Обязана ли российская организация - получатель займа при перечислении процентов российской организации, выдавшей заем, классифицировать положительную разницу между начисленными и предельными процентами как дивиденды, уплаченные иностранной организации, удерживать за счет процентного дохода и перечислять в бюджет налог на прибыль по ставке 15%?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по задолженности российской организации перед другой российской организацией, признаваемой контролируемой задолженностью перед иностранной организацией в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса особый порядок налогового учета и налогообложения уплачиваемых процентов применяется при выплате процентных доходов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:
- - по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
- - по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
- - по долговому обязательству, в отношении которого такое, указанное выше, аффилированное лицо и (или) непосредственно эта, указанная выше, иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
- В случае если в соответствии с указанными положениями ст. 269 Кодекса задолженность российской организации перед российской организацией признается "контролируемой задолженностью перед иностранной организацией", проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации в порядке, установленном п. 2 ст. 269 Кодекса, облагаются налогом, так же как выплачиваемые иностранной организации дивиденды по соответствующей ставке налога (приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной организации) (п. 4 ст. 269 Кодекса).
- Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен ст. 310 Кодекса, в соответствии с которой налог при выплате доходов в виде дивидендов иностранной организации удерживается из суммы выплачиваемого дохода у источника выплаты по ставке налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.12.2011