Письмо Минфина РФ и ФНС от 07 декабря 2011 года № ЕД-4-3/20628@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- ООО-1 применяет УСН и участвует в уставном капитале ООО-2. Доля ООО-1 в уставном капитале ООО-2 составляет более 50%.
- Согласно ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
- Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом внереализационными доходами по ст. 250 НК РФ являются в том числе доходы от долевого участия в других организациях. Одновременно с этим п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что доходы организации, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
- Пункт 3 ст. 284 К РФ указывает, что доходы в виде дивидендов облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам: 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 настоящего пункта.
- Включаются ли в общую сумму доходов при определении предельной величины доходов в целях применения УСН доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале ООО-2?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о применении упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.
- В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
- Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса, в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- Пунктом 3 ст. 284 Кодекса предусмотрены налоговые ставки, в частности, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями.
- Учитывая изложенное, при определении предельной величины доходов в целях п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса в общую сумму доходов не включаются доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале российской организации.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 07.12.2011