Письмо Минфина РФ и ФНС от 07 декабря 2011 года № ЕД-3-3/4048@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ с 01.10.2011 при реализации имущества предприятия-банкрота по договорам купли-продажи налоговым агентом по уплате НДС является покупатель.
- Оценочная стоимость имущества, которая утверждена комитетом кредиторов, включает НДС. До 01.10.2011 реализация имущества осуществлялась по данной стоимости, а выручка на счет предприятия-банкрота поступала в полном объеме, то есть с учетом НДС.
- Учитывая внесенные в ст. 161 НК РФ изменения, выручка на счет продавца должна поступать без НДС, а налог рассчитывается и перечисляется покупателем - налоговым агентом в бюджет самостоятельно.
- В п. 4.1 ст. 161 НК РФ не урегулирован вопрос о порядке уплаты НДС при реализации имущества, если покупателем по договору является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.
- Каков порядок исчисления НДС при реализации имущества предприятием-банкротом юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем? Каков порядок определения цены реализации данного имущества?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при приобретении организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом имущества банкрота, сообщает.
- Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ ст. 161 Кодекса дополнена п. 4.1, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Данная норма вступила в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).
- Таким образом, при реализации с 01.10.2011 имущества банкрота исчисление суммы налога производится организациями или индивидуальными предпринимателями - покупателями этого имущества при оплате приобретаемого ими имущества, т.е. либо в момент его предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) либо в момент оплаты принятого на учет имущества банкрота. При этом сумма налога рассчитывается исходя из суммы оплаты указанного имущества и расчетной ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса (т.е. в размере 18/118 или 10/110).
- При осуществлении операций по реализации с 01.10.2011 имущества банкротов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, указанные лица, в соответствии с п. 4.1 ст. 161 Кодекса, не признаются налоговыми агентами по НДС по этим операциям. В этом случае плательщиком НДС является собственник реализуемого имущества, обязанности которого исполняют конкурсный (арбитражный) управляющий либо внешний управляющий в соответствии с положениями ст. ст. 129, 94 и 99 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
- В отношении определения и указания в договоре купли-продажи имущества банкрота цены реализации этого имущества сообщаем, что данная цена определяется в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и согласно п. 4.1 ст. 161 Кодекса включает в себя НДС.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 07.12.2011