Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2011 года № 03-03-06/1/841
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Дивиденды в ООО начислены на основании протокола общего собрания участников (август 2010 г.) по результатам деятельности ООО за шесть месяцев 2010 г. Выплату дивидендов ООО производит только в 2011 г.
- Одним из участников ООО является юрлицо - резидент РФ, непрерывно владеющее на праве собственности в течение не менее 365 дней в году более чем 50%-ной долей в уставном капитале ООО, стоимость приобретения которой не превышает 500 млн руб.
- Может ли ООО, руководствуясь пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, применить по отношению к вышеуказанному участнику нулевую ставку по налогу на прибыль при перечислении в 2011 г. доходов в виде дивидендов, начисленных в 2010 г. по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при перечислении дивидендов и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
- Данные изменения внесены пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).
- В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
- Следовательно, условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.
- Таким образом, по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более чем 50% акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., при перечислении в 2011 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г., налоговая ставка 0% не применяется.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.12.2011