Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2011 года № 03-04-05/7-1089
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В марте 2011 г. физлицу было отказано налоговым агентом в приеме уведомления о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ по причине проведения мероприятий по реорганизации в форме слияния. Новое уведомление о подтверждении права на имущественный вычет было представлено физлицом в июне 2011 г. после завершения реорганизации. За какой период налоговый агент может предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в 2011 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из обращения следует, что налогоплательщик в марте 2011 г. представил налоговому агенту уведомление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета. По причине проведения мероприятий по реорганизации юридического лица в форме слияния налогоплательщику было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. Новое уведомление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщиком было представлено налоговому агенту в июне 2011 г.
- Исходя из положений ст. ст. 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации слияние одного юридического лица с другим является одной из форм реорганизации юридического лица.
- Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
- В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
- Таким образом, вновь созданное юридическое лицо (налоговый агент) вправе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, то есть с июня 2011 г.
- Если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме, то он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган две справки по форме 2-НДФЛ: выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица и выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 22.12.2011