Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2011 года № 03-04-05/8-1074
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В Письме Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 изложена позиция о порядке признания индивидуальными предпринимателями (ИП) доходов и расходов, согласно которой для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов, а также состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
- Может ли ИП, занимающийся производством, включить расходы на материалы, сырье, коммунальные услуги, производственные услуги, транспортные услуги в сумму профессионального налогового вычета по НДФЛ в момент оплаты таковых (при условии использования их для производства и наличии подтверждающих документов), независимо от того, состоялась ли передача материалов в производство, состоялся ли выпуск продукции, состоялась ли реализация продукции и оплатил ли покупатель реализованную продукцию? Необходимо ли ИП рассчитывать остатки незавершенного производства и исключать их сумму из состава расходов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
- При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- То есть отсылка в данном пункте к порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Норма п. 1 ст. 221 Кодекса, предусматривающая уменьшение индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяет условия признания расходов. Условие "непосредственной связи с извлечением доходов" означает, что списание материальных расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг.
- Вышеизложенный принцип учтен в п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в котором определены особенности учета материальных расходов, осуществленных при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающем списание расходов на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.12.2011