Письмо Минфина РФ от 31 января 2012 года № 03-04-06/7-18
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Согласно абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
- В Письмах Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168 и от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176 говорится, что к документам, подтверждающим расходы, относится также выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика о сумме взносов за налоговый период.
- Следует ли организации требовать с работника, написавшего заявление на предоставление социального вычета по НДФЛ согласно абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ, ежемесячного представления выписки из именного пенсионного счета от негосударственного пенсионного фонда, если учесть, что вычет предоставляется каждый месяц начиная с месяца подачи заявления?
- Может ли организация предоставить социальный вычет в сумме уплаченных работником пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с начала налогового периода, но начиная с месяца подачи работником заявления о предоставлении вычета в случае, если работник обратился к организации-работодателю не с первого месяца налогового периода?
- Пример.
- Из зарплаты работника удерживаются и перечисляются взносы в НПФ с начала налогового периода по 100 руб. В ноябре 2011 г. работник обратился в бухгалтерию с заявлением о предоставлении социального вычета.
- В каком размере можно предоставить вычет в ноябре: 1100 руб. (100 руб. x 11 мес.) или 100 руб. за ноябрь?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
- Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
- Указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, по негосударственному пенсионному обеспечению.
- С 1 января 2010 г. на основании абз. 2 п. 2 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.
- Таким образом, социальный налоговый вычет у работодателя может быть предоставлен только в случае перечисления взносов по вышеуказанным договорам самим работодателем в соответствующие фонды.
- В этом случае налогоплательщику достаточно представить договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией.
- В случае обращения к работодателю за предоставлением указанного социального налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
- Начиная с вышеуказанного месяца налоговая база, исчисляемая налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 226 Кодекса, определяется с учетом фактически выплаченных с начала налогового периода страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.01.2012