Письмо Минфина РФ и ФНС от 10 января 2012 года № АС-4-3/2@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке возврата сумм налога на прибыль организаций, удержанного налоговым агентом с выплачиваемых доходов в виде дивидендов по акциям, приобретенным на средства пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке возврата сумм налога, удержанного налоговым агентом с выплачиваемых доходов в виде дивидендов по акциям, приобретенным на средства пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, сообщает следующее.
- Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" страховщики осуществляют управление средствами пенсионных накоплений через управляющие компании на основании договоров доверительного управления. При этом доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений не являются собственностью управляющих компаний, а относятся на прирост средств, переданных в управление страховщиками.
- В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если источником дохода налогоплательщика от долевого участия в других организациях является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
- При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) (п. 2.1 ст. 275 НК РФ).
- Как следует из обращения, ОАО, исполнив обязанности налогового агента, удержало и перечислило в бюджет налог на прибыль организаций с выплаченных дивидендов.
- При этом после фактической выплаты дивидендов, а также удержания и уплаты налога некоторыми управляющими компаниями представлены документы, подтверждающие, что акции были приобретены на средства пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
- Согласно пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
- Соответственно, в случае подтверждения, что удержанная и перечисленная в бюджет сумма является излишне уплаченной, данная сумма налога подлежит возврату.
- При этом требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть предъявлено управляющей компанией налоговому агенту.
- Пункт 6 ст. 81 НК РФ предусматривает, что при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ.
- Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) предусмотрен в разд. А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.
- Таким образом, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) за период, когда было произведено излишнее удержание и перечисление суммы указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.
- Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется ст. 78 НК РФ.
- Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).
- Одновременно следует отметить, что НК РФ не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом, связанные с возвратом последним излишне удержанной суммы налога. Указанные отношения являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации.
- Действительный государственной советник Российской Федерации 3 класса
- С.Н.Андрющенко
- 10.01.2012