Письмо Минфина РФ от 20 марта 2012 года № 03-03-06/1/142
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Единственный участник (физическое лицо) - учредитель ООО на основании решения оказывает ООО безвозмездную финансовую помощь принадлежащим ему имуществом (в виде денежных средств) для осуществления ООО своей уставной деятельности (оптовая торговля играми и игрушками, производство и реализация детских игрушек в виде пластиковых сборных масштабных моделей). Право учредителя на внесение вкладов в имущество ООО предусмотрено уставом ООО. Увеличение уставного капитала не производится.
- Сумма и дата внесения взносов произвольны и определяются учредителем в соответствии с производственной необходимостью. Возврат общей суммы безвозмездной финансовой помощи учредителю от ООО не предусматривается.
- Денежные средства, поступившие в качестве безвозмездной финансовой помощи, могут расходоваться ООО на следующие цели:
- - на оплату услуг сторонних организаций, используемых в текущей деятельности и необходимых для обеспечения нормального функционирования ООО;
- - на оплату арендных обязательств по аренде помещений и основных средств, а также коммунальных услуг;
- - для расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджетные и внебюджетные фонды;
- - для расчетов с персоналом по оплате труда;
- - для приобретения основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов;
- - для приобретения товаров, требующих доукомплектования, с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли.
- На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
- Однако относительно расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств, в целях исчисления налога на прибыль существует несколько мнений.
- Так, по мнению Минфина (Письма от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751, от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173), расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.
- Арбитражная же практика говорит об обратном.
- В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, которые произведены за счет безвозмездно полученных от учредителя средств (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А56-13199/2006).
- Аналогичное мнение высказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2, ФАС Московского округа от 14.12.2005, 07.12.2005 N КА-А40/12147-05.
- Учитываются ли расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, в целях исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
- Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
- При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
- В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
- Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса.
- Таким образом, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.03.2012