Письмо Минфина РФ от 27 марта 2012 года № 03-03-06/1/159
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между лизингодателем (ООО) и лизингополучателем (ЗАО) заключен договор лизинга. ООО приобрело для ЗАО оборудование, являющееся предметом договора лизинга:
- - печь ротационная;
- - шкаф расстойный "Бриз ТМ";
- - печь конвекционная;
- - шкаф расстойный LIVE 12.
- На основании договора перенайма все права и обязанности лизингополучателя перешли к ЗАО.
- Согласно договору лизинга указанное оборудование является собственностью ООО, учитывается на балансе ООО, а в случае прекращения договорных обязательств подлежит возврату ООО.
- В 2010 г. по решению суда ЗАО признано несостоятельным (банкротом). Оборудование, составляющее предмет лизинга, не было обнаружено у ЗАО, не вошло в конкурсную массу и не было возвращено ООО.
- В 2011 г. определением суда было завершено конкурсное производство в отношении ЗАО. В мае 2011 г. в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации ЗАО как юридического лица.
- В соответствии со ст. 419 ГК РФ ликвидацией юридического лица прекращаются его обязательства.
- Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ долги юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, считаются нереальными ко взысканию (безнадежными).
- В связи с этим в январе 2012 г. ООО приняло решение о списании указанного оборудования со своего баланса, а также об учете остаточной стоимости оборудования в расходах по налогу на прибыль.
- Правомерно ли указанное решение, учитывая, что ликвидация ЗАО произошла в 2011 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании в расходах стоимости не возвращенного лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
- Согласно ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
- В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций по оценке конкретных хозяйственных операций.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
- В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
- Таким образом, на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы задолженности перед налогоплательщиком, признанной безнадежной на основании п. 2 ст. 266 НК РФ.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде убытка от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
- Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.03.2012