Письмо Минфина РФ от 26 марта 2012 года № 03-03-06/2/30
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).
- Пленум ВАС РФ в п. 15 Постановления от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" разъясняет, что при отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.
- Порядок выплаты дивидендов регулируется ст. 42 Закона N 208-ФЗ, согласно которой источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества.
- В соответствии с п. 1.5 ч. II Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" суммы прибыли в случае, если по решению годового собрания акционеров они остаются в распоряжении кредитной организации, зачисляются на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
- Указанная нераспределенная прибыль, числящаяся на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль", может быть направлена кредитной организацией:
- - на увеличение уставного капитала;
- - на пополнение резервного фонда;
- - на погашение убытков;
- - на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- При этом Банк России в своем Письме от 14.01.2009 N 18-1-2-9/26 разъяснил, что под другими целями понимается только направление средств на выплату дивидендов или в фонд акционирования работников.
- В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, и приведенные нормы не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов.
- Вправе ли банк при принятии решения общим собранием акционерного общества о выплате акционерам дивидендов (пропорционально размеру доли акционера в уставном капитале) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль", квалифицировать подобную выплату для целей налога на прибыль как выплату дивидендов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
- В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.
- Пунктом 3 ст. 284 НК РФ установлены ставки налога на прибыль организаций, применяемые к доходам в виде дивидендов.
- Учитывая изложенное, в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли, полученной по результатам деятельности организации за предыдущие годы, оставшейся после налогообложения, применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ.
- Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ.
- Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.
- Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.03.2012