Письмо Минфина РФ от 06 марта 2012 года № 03-04-05/7-267
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицу с марта 2003 г. на праве собственности принадлежит квартира. В свидетельстве о праве собственности на квартиру физлицо указано как единственный собственник. Приобреталась квартира в браке. Супруг умер 08.12.2004.
- В 2011 г. физлицо вступило в наследство 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Свидетельство о регистрации права собственности на эту долю выдано в январе 2012 г. Физлицо планирует данную квартиру продать.
- По мнению налоговых органов, у физлица возникает обязанность по уплате НДФЛ с доходов от реализации данной квартиры, так как свидетельство о регистрации права собственности на 1/2 доли квартиры выдано в 2012 г.
- Согласно ст. ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Таким образом, у наследника (физлица), вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя (т.е. 08.12.2004) независимо от даты государственной регистрации этих прав.
- В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, долей в квартире, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Физлицо считает, что 1/2 доли квартиры находится в собственности физлица со дня открытия наследства (с 08.12.2004), т.е. более трех лет, и на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ.
- Правомерна ли позиция физлица?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что налогоплательщик с 2003 г. являлся единоличным собственником квартиры, приобретенной в браке, В связи со смертью супруга была выделена его 1/2 доли в праве собственности на квартиру, которую налогоплательщик получил по наследству. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли квартиры будет получено в начале 2012 г. В дальнейшем квартиру планируется продать.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
- В связи с этим моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
- В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Учитывая изложенное, поскольку квартира находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и вида права общей собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.03.2012