Письмо Минфина РФ от 30 марта 2012 года № 03-11-06/2/48
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Некоммерческая организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").
- Заработная плата работников состоит из:
- - оклада;
- - материальной помощи и премий, выплаченных из чистой прибыли коммерческой деятельности организации;
- - выплат за счет членских взносов (некоммерческая деятельность).
- Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
- Таким образом, материальная помощь, премии, выплачиваемые из чистой прибыли, и выплаты за счет членских взносов в расходах при исчислении налога при УСН не учитываются.
- Страховые взносы начисляются на всю заработную плату и перечисляются в бюджет.
- Имеет ли право организация уменьшить базу при исчислении налога при УСН на суммы страховых взносов, уплаченных с начислений на материальную помощь, премий за счет чистой прибыли коммерческой деятельности и выплат за счет членских взносов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу определения расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
- Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
- На основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
- Учитывая изложенное, суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.
- При этом необходимо иметь в виду, что условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.03.2012