» » » Письмо Минфина РФ от 22 марта 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 22 марта 2012 года № 03-03-06


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 22 марта 2012 года № 03-03-06/1/150
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Согласно ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом особенности исчисления средней заработной платы определены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Согласно п. 2 Положения помимо основных выплат для расчета среднего заработка учитываются также: премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда; другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
  3. ООО в соответствии с принятой системой оплаты труда, утвержденной коллективным договором и соответствующими положениями, на которые имеется ссылка в трудовых договорах работников ООО, производит в том числе выплаты премий ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности, премий по результатам производственных смотров-конкурсов среди структурных подразделений, премий к юбилейным датам, а также прочих премий и выплат, непосредственно не связанных с оплатой труда работника.
  4. Согласно Письму Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 в расчет среднего заработка должны включаться премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде.
  5. Премии и вознаграждения, которые непосредственно не связаны с оплатой труда (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат), не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
  6. Таким образом, по мнению ООО, база для расчета среднего заработка будет смешанной и будет состоять из двух видов выплат: выплат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (оклады, надбавки, доплаты), и выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности, премии по результатам производственных смотров-конкурсов среди структурных подразделений, премии к юбилейным датам).
  7. Вправе ли ООО учесть оплату отпускных, оплату за дни нахождения в служебных командировках и пособие по временной нетрудоспособности, которые рассчитываются из среднего заработка, полностью в расходах, если в расчетной базе среднего заработка присутствуют начисления, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
  8. Ответ:
  9. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли сумм исчисленной средней заработной платы и сообщает следующее.
  10. В соответствии с положениями ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
  11. Порядок исчисления средней заработной платы установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 922).
  12. Так, на основании п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением N 922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, а также другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
  13. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени. Таким образом, в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.
  14. На основании положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, например, расходы налогоплательщика на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, оплату за дни нахождения в командировке и оплату временной нетрудоспособности, рассчитываемые исходя из среднего заработка работника.
  15. Таким образом, суммы начисленного работникам среднего заработка, рассчитанные в соответствии с правилами, определенными Постановлением N 922, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
  16. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  17. С.В.Разгулин
  18. 22.03.2012

Предыдущая новость - О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.03.2012 N 03-03-10

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 19 марта 2012 года № 03-11-06