Письмо Минфина РФ от 20 марта 2012 года № 03-03-06/1/136
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО, являясь заказчиком и застройщиком, осуществляет строительство учебного корпуса подрядным способом с привлечением двух инвесторов, с которыми были заключены инвестиционные договоры. Средства, полученные от инвесторов, считались средствами целевого назначения, а не предварительной оплатой. Передача строительного объекта инвестору после окончания строительства и ввода в эксплуатацию не считалась доходом от реализации.
- В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль ЗАО следует учитывать доходы и расходы в рамках инвестиционного договора с последующей его переквалификацией в договор купли-продажи объекта недвижимости в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и расходов в рамках инвестиционного договора с последующей его переквалификацией в договор купли-продажи объекта недвижимости для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
- Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
- Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
- Из письма следует, что предполагается переквалификация инвестиционного договора в договор купли-продажи объекта недвижимости, следовательно, средства, полученные на строительство объекта недвижимости, приобретут статус предварительной оплаты.
- В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
- Расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
- Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
- При этом, по мнению Департамента, у организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним вне зависимости от даты регистрации указанных прав.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.03.2012