Письмо Минфина РФ от 27 марта 2012 года № 03-04-05/7-382
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 1989 г. физлицо стало собственником квартиры, полностью выплатив пай в ЖСК. Собственницей соседней квартиры являлась мать физлица, которая также полностью выплатила пай в 1989 г.
- В 1991 г. данные квартиры были объединены, в результате чего физлицо получило свидетельство о праве собственности на объединенную квартиру.
- В настоящее время физлицо разделило объединенную квартиру на две квартиры, то есть были восстановлены две отдельные квартиры.
- После получения свидетельств о праве собственности физлицо планирует продать квартиру, принадлежавшую ему до объединения квартир и которой оно владеет непрерывно в течение 22 лет.
- Должно ли физлицо уплачивать НДФЛ в отношении доходов, полученных от реализации указанной квартиры?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что в 1989 г. налогоплательщик стал собственником квартиры в ЖСК, полностью выплатив пай за данную квартиру. В 1991 г. налогоплательщик объединил свою квартиру и квартиру матери, расположенную рядом, и оформил свидетельство о праве собственности на объединенную квартиру на свое имя. В настоящее время произошло разделение ранее объединенных квартир на две, которые первоначально были приобретены, и после получения свидетельств о государственной регистрации права собственности на каждую из двух отдельных квартир, оформленных на имя налогоплательщика, одну из них планируется продать.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- Пунктом 1 ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
- Таким образом, в случае прекращения и возобновления права собственности на квартиру моментом возникновения права собственности является не дата первоначального получения свидетельства о праве собственности на квартиру, а момент государственной регистрации права собственности на данную квартиру после разделения ранее объединенной квартиры.
- Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его продажи.
- Учитывая изложенное, если квартира будет продана ранее трех лет с даты повторной государственной регистрации права собственности на квартиру, полученную в результате разделения объединенной квартиры, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. Доходы от продажи квартиры, превышающие вышеназванную сумму, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.03.2012