Письмо Минфина РФ и ФНС от 21 марта 2012 года № ЕД-3-3/910@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке налогообложения НДФЛ дохода, полученного иностранным гражданином в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу налогообложения дохода, полученного иностранным гражданином в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
- По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
- Заработная плата, получаемая иностранным гражданином за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
- Статьей 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 220 Кодекса.
- Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
- Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте ст. 224 Кодекса.
- Учитывая вышеизложенное, если иностранный гражданин, выполняющий трудовые обязанности на территории Российской Федерации, является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде заработной платы подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
- Если данное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде заработной платы подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.
- В случае если иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации на начало налогового периода, с доходов которого удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, по итогам этого налогового периода находился на территории Российской Федерации более 183 дней, то он вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном п. 1.1 ст. 231 Кодекса.
- Одновременно сообщаем, что порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных физическими лицами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, не зависит от их гражданства, а зависит от того факта, является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или не является таковым.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 21.03.2012