Письмо Минфина РФ от 12 марта 2012 года № 03-04-05/7-278
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2011 г. физлицо приобрело квартиру. С сентября 2011 г. физлицо является пенсионером, в связи с чем у него отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.
- В феврале 2012 г. физлицо представило в налоговые органы налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ по доходам за 2011 г., в которой заявило имущественный налоговый вычет.
- На какие именно три предшествующих налоговых периода и в каком порядке может быть перенесен остаток неиспользованного имущественного налогового вычета?
- Следует ли представлять налоговые декларации по НДФЛ за 2010, 2009, 2008 гг. или достаточно указать все доходы за предшествующие три налоговых периода (2010, 2009, 2008 гг.) в декларации за 2011 г. с приложением справок по форме N 2-НДФЛ за предыдущие 3 года?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
- С 01.01.2012 Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
- Из обращения следует, что физическое лицо в 2011 г. приобрело квартиру. При этом с сентября 2011 г. данное физическое лицо находится на пенсии.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода,
- Таким образом, при подаче в налоговый орган в 2012 г. налоговой декларации по доходам за 2011 г. физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, уменьшив размер налоговой базы 2011 г. на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.
- Одновременно остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть в рассматриваемом случае на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг., представив налоговые декларации за указанные налоговые периоды.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 12.03.2012