Письмо Минфина РФ от 13 марта 2012 года № 03-03-06/1/123
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО заключило договор водопользования с департаментом природных ресурсов и экологии субъекта РФ. В договоре определен объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностного водного объекта для технологических нужд. На основании п. 3 ст. 18 Водного кодекса РФ за забор (изъятие) водных ресурсов в объеме, превышающем установленный договором водопользования объем забора (изъятия) водных ресурсов, водопользователь обязан уплатить штраф в размере пятикратной платы за пользование водным объектом.
- Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде суммы штрафа за превышение установленного договором водопользования объема забора (изъятия) водных ресурсов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о правомерности учета для целей налогообложения прибыли расходов на уплату штрафов за превышение объема забора (изъятия) водных ресурсов и сообщает следующее.
- После вступления в силу с 1 января 2007 г. Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) право пользования поверхностными водными объектами приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование, т.е. в рамках договорных гражданских правоотношений.
- При этом согласно ст. 20 Водного кодекса плата за пользование водными объектами взимается только при осуществлении водопользования на основании договора водопользования, в порядке и по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.
- Таким образом, с 1 января 2007 г. вопрос платности водопользования поверхностными водными объектами регулируется не Налоговым кодексом Российской Федерации, а Водным кодексом и нормативными правовыми актами, принятыми в его развитие.
- На основании п. 1 ст. 16 Водного кодекса договор водопользования заключается в соответствии с гражданским законодательством, если иное не предусмотрено Водным кодексом.
- Пунктом 3 ст. 18 Водного кодекса установлено, что за забор (изъятие) водных ресурсов в объеме, превышающем установленный договором водопользования объем забора (изъятия) водных ресурсов, водопользователь обязан уплатить штраф за такое превышение в размере пятикратной платы за пользование водным объектом.
- На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
- Учитывая изложенное, суммы штрафов за превышение установленного договором водопользования объема забора (изъятия) водных ресурсов могут быть включены в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 13.03.2012