Письмо Минфина РФ от 21 марта 2012 года № 03-01-18/2-35
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО и его контрагент (юрлицо, налоговый резидент РФ) признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Сумма доходов по сделкам с указанным юрлицом за календарный год не превышает 1 млрд руб. Данные сделки не признаются контролируемыми согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
- Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ до 01.01.2014 применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает в 2012 г. 100 млн руб.
- Обязано ли ОАО в данном случае уведомлять налоговый орган о сделках, совершенных с указанным взаимозависимым лицом, несмотря на то что сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 100 млн руб.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу применения ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
- Согласно ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Таким образом, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется. При этом условия признания сделок контролируемыми определены ст. 105.14 Кодекса.
- Вместе с тем Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) устанавливает ряд переходных положений, определяющих особенности применения отдельных положений разд. V.1 Кодекса, в том числе ст. ст. 105.14 и 105.16 Кодекса, в 2012 г.
- Так, при признании контролируемыми сделок, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ предусмотрено применение суммового критерия, который в 2012 г. составляет 3 млрд руб.
- При этом п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что требование об уведомлении налоговых органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках в соответствии со ст. 105.16 Кодекса применяется в 2012 г. только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит 100 млн руб.
- Таким образом, если сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 Кодекса (например, в случае, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок), указанным в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, в 2012 г. не превышает 3 млрд руб. либо по каким-либо иным основаниям), положения ст. 105.16 Кодекса в отношении таких сделок не применяются.
- Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.03.2012