Письмо Минфина РФ от 05 марта 2012 года № 03-03-06/4/17
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Кредитный потребительский кооператив получает доходы в виде процентов в результате размещения паенакоплений своих членов, а также привлеченных от них личных сбережений путем выдачи займов гражданам. Обеспечением по займам являются залог и поручительство. У кооператива накопилась задолженность по выданным займам. Кооператив подает исковые заявления в суд на взыскание задолженностей. По результатам рассмотрения дел кооператив получает исполнительные листы на взыскание.
- Вправе ли кредитный кооператив создавать резервы по сомнительной задолженности по займам (ежегодно на покрытие невозвратов займов по истечении срока договора), а также по процентам по ним для целей исчисления налога на прибыль и списывать задолженность за счет резерва?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).
- Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
- В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
- Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
- Таким образом, кредитный потребительский кооператив, выдающий займы, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам под эти займы и под соответствующие проценты по ним независимо от наличия или отсутствия обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии по выданным займам.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.03.2012