Письмо Минфина РФ от 02 июля 2012 года № 03-04-06/9-189
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо - заемщик банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к банку о признании недействительными положений кредитного договора, устанавливающих взимание комиссии за открытие и ведение ссудного счета, за выдачу и сопровождение кредита.
- Судом утверждено мировое соглашение, предусматривающее уплату банком физлицу-заемщику:
- - расходов, понесенных физическим лицом - заемщиком на оплату услуг представителя в суде;
- - сумм компенсации морального вреда.
- В соответствии с п. 2 ст. 101 ГПК РФ при заключении мирового соглашения стороны должны предусмотреть порядок распределения судебных расходов, в том числе расходов на оплату услуг представителей. Если данный вопрос не предусмотрен, то порядок распределения судебных расходов определяется судом в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством РФ.
- При выплате банком на условиях мирового соглашения расходов, понесенных физлицом-заемщиком на оплату услуг представителя, физлицу фактически возвращаются его собственные денежные средства, уплаченные ранее третьим лицам в целях представления интересов в суде.
- Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
- Поскольку физлицо-заемщик не получает экономической выгоды в денежной форме, признаются ли возмещаемые банком на основании мирового соглашения суммы, ранее уплаченные за услуги представителя, доходом физлица, подлежащим налогообложению НДФЛ?
- В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
- На основании ст. 151 ГК РФ под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания гражданина, компенсируемые последнему в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и в размерах, определяемых судом.
- Правомерна ли позиция банка, что суммы, выплачиваемые им физлицу-заемщику в виде компенсации морального вреда на основании мирового соглашения, не подлежат налогообложению НДФЛ?
- Следует ли банку удержать НДФЛ с выплачиваемых сумм и перечислить физлицу сумму денежных средств в меньшем размере (за вычетом НДФЛ), если в соответствии с решением суда банк обязан выплатить физлицу определенные суммы, но отсутствует указание на удержание банком НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Суммы возмещения банком расходов физического лица на оплату услуг представителя, выплачиваемые банком, отвечают указанным признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
- При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
- Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абз. 2 п. 3 ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
- Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у банка не возникает.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.07.2012