Письмо Минфина РФ от 13 июня 2012 года № 03-03-06/1/307
- Принято
- 13 июля 2012 года
Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Подпунктом 2 п. 2 ст. 25.4 НК РФ установлена обязанность по внесению изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) участника КГН. В Письме Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/2/27 изложена позиция, что не требуется внесение изменений в договор о создании КГН в случае реорганизации участника КГН в форме присоединения к нему организации, не являющейся участником КГН.
- Соглашение об изменении договора о создании КГН представляется на регистрацию в налоговый орган не позднее одного месяца со дня возникновения указанных выше обстоятельств.
- Для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН ее ответственный участник представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.4 Кодекса, в числе которых документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 Кодекса, с учетом внесенных в договор изменений.
- 1. Требуется ли заключение и представление в налоговые органы на регистрацию соглашения об изменении договора о создании КГН при принятии решения о реорганизации участника КГН в форме выделения из него организации, не включаемой в состав участников КГН, учитывая, что указанная реорганизация не приводит к изменению правоотношений участников в рамках договора о создании КГН?
- 2. Требуется ли при представлении на регистрацию соглашения об изменении договора подтверждение условий, предусмотренных п. 5 ст. 25.2 Кодекса, учитывая, что определение данных показателей, в соответствии с Кодексом, осуществляется за календарный год, предшествующий году, в котором представляется на регистрацию договор о создании КГН?
- 3. Что следует понимать под последней отчетной датой для целей п. 3 ст. 25.2 Кодекса в случае внесения изменений в договор о создании КГН в течение календарного года: дату, на которую составлена бухгалтерская отчетность за предшествующий отчетный год, или дату, на которую составлена промежуточная бухгалтерская отчетность за отчетные периоды текущего года?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
- 1. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.
- Согласно пп. 2, 4 п. 2 ст. 25.4 Кодекса стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:
- принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
- выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным ст. 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы).
- При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- При этом в случае, если указанное выделение не приводит к изменению правоотношений участников в рамках договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, внесение изменений в указанный договор не требуется.
- Учитывая изложенное, в случае если в процессе реорганизации участника консолидированной группы налогоплательщиков из него выделяется организация, не присоединяющаяся к консолидированной группе налогоплательщиков, и при этом не происходит изменения условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, необходимости заключения соглашения участников консолидированной группы налогоплательщиков об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и представлении его в налоговый орган для регистрации не возникает.
- 2. В соответствии с п. 5 ст. 25.4 Кодекса для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия указанного договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 Кодекса, с учетом внесенных изменений в договор.
- Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные ст. 25.2 Кодекса, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено Кодексом.
- В частности, соблюдение условий, содержащихся в п. 5 ст. 25.2 Кодекса, проверяется на момент регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
- 3. На основании пп. 3 п. 3 ст. 25.2 Кодекса у организации - стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
- Согласно Приказу Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (зарегистрирован в Минюсте России 12.03.2003 N 4252) оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 13.06.2012