Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 года № 03-03-06/4/80
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ГУП получает безвозмездную и безвозвратную субсидию из бюджета города в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с осуществлением перевозок пассажиров и багажа по регулируемому тарифу.
- Условием предоставления субсидии является обеспечение выполнения следующих требований:
- - осуществление перевозок пассажиров и багажа по установленному правительством города тарифу;
- - ведение раздельного учета затрат и доходов от оказания услуг по перевозке и по иным видам деятельности;
- - отсутствие иных бюджетных ассигнований на возмещение затрат на оказание услуг по перевозке.
- В целях подтверждения осуществления перевозок пассажиров и багажа и получения бюджетных ассигнований ГУП ежемесячно представляет пакет документов:
- - отчет о выполнении объемов транспортной работы;
- - отчет о доходах и количестве перевезенных платных и бесплатных пассажиров;
- - отчет о доходах и затратах от перевозки пассажиров;
- - акты выполненных работ и акты сверки расчетов.
- Является ли указанная субсидия доходом от реализации услуг для целей исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета на возмещение недополученных доходов за оказанные услуги ввиду применения регулируемых тарифов, и сообщает следующее.
- В соответствии с положениями ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названной главой НК РФ.
- В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
- Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
- Положениями ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
- Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.
- Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.07.2012