Письмо Минфина РФ от 04 июля 2012 года № 03-11-11/201
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В августе 2001 г. физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП). С 2003 г. ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
- В связи с изменениями в законодательстве с 1 января 2011 г. деятельность арбитражных управляющих приравнивается к деятельности лиц, занимающихся частной практикой, и не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
- ИП осуществляет предпринимательскую деятельность и деятельность в качестве арбитражного управляющего. ИП обратился в налоговый орган, где ему было разъяснено, что он и далее может применять УСН.
- В марте 2012 г. ИП представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отношении доходов за 2011 г. и уплатил авансовые платежи по налогу.
- В мае 2012 г. ИП получил от налогового органа уведомление о непредставлении налоговой декларации по доходам за 2011 г., полученным от деятельности в качестве арбитражного управляющего.
- Может ли арбитражный управляющий быть зарегистрированным в качестве ИП?
- По какой налоговой ставке подлежат налогообложению доходы за 2011 г., полученные ИП от предпринимательской деятельности: 13% (НДФЛ) или 6% (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо по вопросу возможности применения упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса).
- Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действовавшим до 1 января 2011 г., арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным названным Федеральным законом.
- В связи с этим доходы индивидуального предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 г. облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
- В соответствии со ст. 20 вышеуказанного Федерального закона (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)") и с учетом ст. 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
- Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.
- Данной нормой законодатель разграничил профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, тем самым указав на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.
- Учитывая изложенное, в случае, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ, то он не вправе с 1 января 2011 г. применять упрощенную систему налогообложения.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности.
- Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные в 2011 г. от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагались налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном гл. 26.2 Кодекса порядке.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.07.2012