Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 года № 03-03-06/1/365
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В связи с увеличением случаев неплатежеспособности лизингополучателей условием получения кредитов ООО (лизингодателя) от иностранных инвесторов для финансирования лизинговых сделок является получение поручительства от организаций с высоким рейтингом надежности. Указанное условие включается в кредитные договоры по привлечению денежных средств ООО для финансирования лизинговых сделок.
- Не все лизингополучатели (должники по договорам лизинга) способны предоставить поручительства от организаций с высоким рейтингом надежности.
- Некоторые организации, являющиеся поставщиками предмета лизинга, обладающие высоким рейтингом надежности, имея целью увеличение объема продаж продукции на российском рынке, готовы выдать поручительства ООО за конечных потребителей их продукции.
- Поставщики продукции не являются аффилированными лицами лизингополучателей, поставщики предоставляют поручительства за третьих лиц за ежемесячную плату, рассчитываемую как разница между величиной процентной ставки, принятой в РФ для финансирования клиентов без поручительств, и величиной процентной ставки, принятой в РФ для финансирования клиентов при наличии поручительств.
- Лизинговые платежи в части вознаграждения лизингодателя увеличиваются на ежемесячные платежи по вышеуказанной процентной ставке за предоставленное поставщиками поручительство.
- Включаются ли затраты лизингодателя по уплате вознаграждения за предоставление поставщиком поручительства в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль:
- - при наличии в кредитном договоре условия о предоставлении кредитов для финансирования лизинговых сделок только в случае получения поручительств за лизингополучателей;
- - увеличении лизинговых платежей на ежемесячную плату за выданное поставщиками поручительство?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
- Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
- Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
- Таким образом, полагаем, что расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.07.2012