Письмо Минфина РФ от 04 июля 2012 года № 03-04-05/7-837
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 1988 г. супруги приобрели кооперативную квартиру в ЖСК. В 1992 г. полностью выплачено паенакопление.
- В октябре 2002 г. супруг умер. В октябре 2009 г. супруга и две дочери получили свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Супруге принадлежат 2/3 доли в праве собственности на квартиру, а двум дочерям - по 1/6.
- В феврале 2011 г. квартира была продана.
- Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры, и нужно ли подавать налоговую декларацию по данным доходам?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что супруги в 1988 г. приобрели кооперативную квартиру в доме ЖСК. Паенакопление полностью выплачено в 1992 г. Супруг умер в 2002 г. Свидетельство о праве собственности по наследству оформлено в 2009 г. на супругу и дочерей. В 2011 г. квартира была продана.
- Согласно п. 1 ст. 129 Жилищного кодекса Российской Федерации член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью.
- Пунктом 4 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, в частности, что член жилищно-строительного кооператива, имеющий право на паенакопления, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, предоставленную ему кооперативом, приобретает право собственности на указанное имущество.
- В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
- В связи с этим моментом возникновения права собственности у члена жилищно-строительного кооператива является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент внесения в полном объеме паевого взноса. Таким образом, у супруги право собственности на ее долю в праве собственности на квартиру в жилищно-строительном кооперативе возникло в 1992 г.
- Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
- Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
- Таким образом, у наследников (дочерей), вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на доли в квартире возникло у налогоплательщиков (дочерей) в 2002 г.
- В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в 2009 г., данное имущество в силу ст. ст. 218, 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилось в собственности налогоплательщиков более трех лет и доходы, полученные от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- Статьей 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 Кодекса.
- Таким образом, налогоплательщики вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщикам более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.07.2012