Письмо Минфина РФ и ФНС от 17 июля 2012 года № ЕД-4-3/11746@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О праве физического лица получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении объекта индивидуального жилищного строительства с назначением для постоянного проживания; об освобождении от обложения НДС операции по реализации на территории РФ такого объекта.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос ООО по вопросу о порядке применения пп. 22 п. 3 ст. 149 и пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
- По налогу на доходы физических лиц.
- Порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета установлен гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса.
- Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.
- При этом гл. 23 Кодекса не определяет содержание понятия "жилой дом". В этой связи подлежит применению п. 1 ст. 11 Кодекса, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
- На основании п. 2 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Одновременно п. 1 данной статьи Жилищного кодекса относит жилой дом к жилым помещениям.
- Пунктом 2 ст. 15 Жилищного кодекса установлено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
- Таким образом, для целей применения положений пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта индивидуального жилищного строительства такое помещение фактически должно представлять собой индивидуально-определенное здание, состоящее из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, а также должно быть пригодным для постоянного проживания граждан (должно отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
- Следовательно, налогоплательщик - физическое лицо, приобретший объект индивидуального жилищного строительства с назначением для постоянного проживания, соответствующий требованиям ст. ст. 15 и 16 Жилищного кодекса, вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- По налогу на добавленную стоимость.
- Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
- Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, перечислены в ст. 149 Кодекса.
- Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
- С учетом вышеизложенного при реализации на территории Российской Федерации объекта индивидуального жилищного строительства с назначением для постоянного проживания налогоплательщик вправе применить освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 Кодекса.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 17.07.2012