Письмо Минфина РФ от 18 июля 2012 года № 03-11-06/2/89
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Кредитный кооператив второго уровня, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", принимает средства кооперативов первого уровня (своих пайщиков) в качестве размещения резервного фонда.
- Согласно Порядку размещения средств резервных фондов кредитных потребительских кооперативов, утвержденному Приказом Минфина России от 22.07.2010 N 78н, кредитные кооперативы второго уровня могут размещать средства резервных фондов, поступившие от их членов, в:
- государственные ценные бумаги РФ, если они обращаются на рынке ценных бумаг или специально выпущены Правительством РФ для размещения средств институциональных инвесторов в сумме, не превышающей 50 процентов средств резервного фонда;
- государственные ценные бумаги субъектов РФ, если они обращаются на организованном рынке ценных бумаг в сумме, не превышающей 30 процентов средств резервного фонда.
- Не допускается размещение средств резервных фондов кредитных кооперативов, прямо не предусмотренных указанным Порядком.
- При размещении кооперативом резервного фонда в ценные бумаги заключается договор купли-продажи ценных бумаг.
- При их погашении вся сумма по договору учитывается в составе доходов. Кредитный кооператив второго уровня не вправе учитывать в целях налогообложения суммы произведенных им расходов согласно п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
- Кредитным кооперативом второго уровня размещено в ценные бумаги 2 000 000 руб., при их погашении возникает убыток в виде налога, уплачиваемого при применении УСН. Полученный купонный доход за 9 месяцев (срок нахождения на балансе ценных бумаг) составил 135 000 руб. После уплаты налога на прибыль (15%) в сумме 20 250 руб. чистый доход кредитного кооператива второго уровня от размещения средств в ценные бумаги составит 114 750 руб. Кредитный кооператив второго уровня средства резервного фонда своих пайщиков разместил с убытком и не может вернуть переданные ими средства в полном объеме.
- Может ли кредитный кооператив второго уровня учесть в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только полученный финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
- Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- В соответствии со ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
- Таким образом, при приобретении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, ценных бумаг и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения, включается выручка от реализации данных ценных бумаг в полном объеме. При этом необходимо иметь в виду, что вышеуказанные налогоплательщики не вправе учитывать в целях налогообложения суммы произведенных ими расходов.
- В случае выбора объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (в случае приобретения их для дальнейшей реализации) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 18.07.2012