Письмо Минфина РФ от 24 июля 2012 года № 03-07-05/28
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между банком и клиентом заключается кредитный договор. Кредит предоставляется заемщику в безналичной форме путем зачисления/перечисления суммы кредита на счет в рублях РФ, открытый заемщиком в согласованном кредитором банке не позднее 3 рабочих дней считая с даты подписания договора. В кредитном договоре указано, что до предоставления кредита заемщик оплачивает кредитору сумму фиксированного платежа за снижение процентной ставки по кредиту.
- Единым правовым основанием для всех платежей клиента-заемщика в рамках указанного договора является предоставление ему комплексной финансовой услуги - кредита. Расчет стоимости комплексной финансовой услуги включает на элементы вознаграждения: фиксированный платеж за снижение процентной ставки по кредиту, уплачиваемый клиентом самостоятельно удобным клиенту способом до предоставления кредита, а значит, и до открытия ссудного счета, и платежи, уплачиваемые клиентом в рамках исполнения кредитного договора.
- Фиксированный платеж банк относит к комиссионному вознаграждению, не связанному с открытием и ведением ссудного счета, считает единовременным вознаграждением, связанным с предоставлением денежных средств в рамках договора и с обслуживанием договора.
- Согласно ст. 29 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" комиссионное вознаграждение по операциям устанавливается кредитной организацией по соглашению с клиентами. Это предусматривает, что кредитная организация вправе по своему усмотрению устанавливать наименования платежей (комиссий), а также порядок и сроки их уплаты.
- Подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрены, в частности, операции по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, освобождаемые от налогообложения НДС.
- В соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" разовое зачисление денежных средств на банковские счета является одним из способов размещения банком денежных средств.
- Правомерно ли, что сумма фиксированного платежа за снижение процентной ставки по кредиту не подлежит налогообложению НДС?
- Ответ:
- В связи с письмом по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
- Пунктом 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" предусмотрено, что под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.
- В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
- Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.
- Таким образом, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.
- Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.07.2012