Письмо Минфина РФ от 17 июля 2012 года № 03-03-06/1/338
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк заключает договоры о предоставлении банковских гарантий, условиями которых предусмотрена уплата клиентом вознаграждения - определенной суммы в денежном выражении за оказанную банком услугу.
- В соответствии со ст. ст. 368 и 373 ГК РФ банковская гарантия вступает в силу с даты ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. При этом с даты выдачи гарантии по дату истечения срока гарантии банк несет обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении им письменного требования о ее уплате. Следовательно, размер платы за выдачу гарантии зависит от вероятности оплаты гарантии и оценки кредитного риска.
- На основании пп. 6 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности от операций по предоставлению банковских гарантий.
- Согласно п. п. 1, 2 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
- Правомерно ли признавать доходы в виде вознаграждений по банковским гарантиям в целях исчисления налога на прибыль равномерно (ежемесячно), исходя из срока действия гарантии, а не в полной сумме в момент получения вознаграждения?
- Выданная банковская гарантия предусматривает вступление ее в силу не с даты выдачи, а, например, на один месяц позже. Вознаграждение перечислено клиентом до вступления в силу банковской гарантии.
- Каков порядок учета суммы вознаграждения в доходах банка: в момент выдачи банковской гарантии (за месяц до ее вступления в силу) или с момента вступления в силу банковской гарантии?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.
- Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
- Согласно п. п. 1 и 2 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
- По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
- Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
- Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия банковской гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.07.2012