Письмо Минфина РФ от 16 июля 2012 года № 03-04-05/7-875
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В августе 2007 г. налогоплательщик заключил предварительный договор купли-продажи квартиры в жилом доме, находящемся на стадии строительства.
- Основной договор купли-продажи квартиры был оформлен только в марте 2011 г., а свидетельство о регистрации права собственности получено в октябре 2011 г.
- С апреля 2011 г. налогоплательщик является неработающим пенсионером. В ноябре 2011 г. он представил в налоговый орган все необходимые документы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, в том числе налоговые декларации по НДФЛ за 2008, 2009, 2010 гг.
- Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, сославшись на то, что, получив свидетельство о регистрации права собственности на квартиру в 2011 г., налогоплательщик имеет право получить вычет только с доходов, полученных в 2011 г., а так как с 2011 г. он является неработающим пенсионером, то и права на получение вычета у него нет.
- Вправе ли неработающий пенсионер получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке квартиры?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
- С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
- При этом в случае, если предоставление указанного остатка имущественного налогового вычета производится путем возврата излишне уплаченного налога, следует учитывать положения п. 7 ст. 78 Кодекса, в соответствии с которым заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.
- При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
- Как следует из обращения, в октябре 2011 г. налогоплательщиком было получено свидетельство о праве собственности на квартиру. При этом с апреля 2011 г. налогоплательщик является неработающим пенсионером.
- Таким образом, налогоплательщик вправе по доходам за 2011 г. получить имущественный налоговый вычет по расходам на покупку квартиры.
- Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть в рассматриваемом случае - на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.07.2012