Письмо Минфина РФ от 24 июля 2012 года № 03-07-06/193
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО является производителем алкогольной продукции, в том числе коньяка.
- В сентябре 2011 г. организация для целей производства коньяка закупила коньячный спирт, произведенный на территории РФ, у организации, не являющейся его производителем.
- В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза до приобретения (закупки) спирта коньячного.
- Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ установлено, что закупка коньячного спирта осуществляется при условии представления в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах извещения об уплате авансового платежа акциза или извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
- Руководствуясь п. 8 ст. 194 НК РФ и Федеральным законом N 171-ФЗ, организация до закупки коньячного спирта уплатила в бюджет авансовый платеж акциза.
- В силу п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному спирту коньячному, фактически использованному для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении документов в соответствии с п. 17 ст. 201 НК РФ.
- Обязан ли налогоплательщик - производитель алкогольной продукции уплатить в бюджет авансовый платеж акциза или оформить банковскую гарантию в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ при приобретении коньячного спирта, произведенного на территории РФ, у организаций, не являющихся его производителями?
- В связи с тем что вышеуказанные статьи НК РФ не предусматривают права на вычет авансового платежа акциза для налогоплательщиков, закупающих для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организаций, не являющихся его производителями, в каком порядке организация может возвратить из бюджета уплаченный авансовый платеж акциза или зачесть его в счет предстоящих платежей акциза?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты авансового платежа акциза организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции, приобретающей этиловый спирт (коньячный дистиллят) у организации, не являющейся его производителем, и сообщает.
- Согласно п. 8 ст. 194 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции (далее - авансовый платеж акциза). При этом на основании п. 11 ст. 204 Кодекса налогоплательщики - производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
- Согласно п. 16 ст. 200 Кодекса при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта (коньячного дистиллята), фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Кодекса, в частности, договора купли-продажи этилового спирта, заключенного производителем алкогольной продукции с производителем этилового спирта (коньячного дистиллята).
- Учитывая изложенное, при приобретении организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции, этилового спирта (коньячного дистиллята) у организации, не являющейся его производителем, организация - производитель алкогольной продукции должна уплачивать авансовый платеж акциза. При этом в случае отсутствия документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Кодекса, организация - производитель алкогольной продукции права на вычет уплаченной суммы авансового платежа акциза не имеет.
- Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.07.2012