Письмо Минфина РФ от 26 июля 2012 года № 03-07-08/218
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО заключает договоры с иностранными организациями на оказание транспортно-экспедиционных услуг по международной перевозке импортного товара, а также договоры по международной перевозке импортного товара.
- Иностранные организации не зарегистрированы на территории РФ в качестве налогоплательщиков (не имеют постоянного представительства).
- Пункт отправления импортного товара находится за пределами РФ, пункт назначения - на территории РФ.
- Является ли ООО налоговым агентом для иностранной организации в целях исчисления, удержания и уплаты НДС согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ?
- Сумма по счету, выставляемому нерезидентом, делится на две части: сумма за перевозку от пункта отправления до границы РФ и от границы РФ до пункта назначения.
- Если да, то с какой суммы исчисляется НДС - с полной суммы счета или с суммы счета за перемещение товара по территории РФ?
- Можно ли принять к вычету исчисленную и уплаченную сумму НДС, если при оплате счетов нерезидента сумму НДС удержать невозможно?
- Ответ:
- В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг по организации такой международной перевозки, оказываемых иностранными организациями, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
- Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
- На основании положений пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров, а также услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой), оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
- Таким образом, услуги по международной перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также транспортно-экспедиционные услуги по организации такой международной перевозки, оказываемые иностранными организациями, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
- Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая вышеназванные услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается и, соответственно, исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранным организациям не должна.
- Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.07.2012