Письмо Минфина РФ от 02 июля 2012 года № 03-04-05/9-813
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо получило по наследству однокомнатную квартиру. Через год оно продает эту квартиру. Еще через 1,5 года физлицо получило по договору дарения 2/3 доли в праве собственности на эту же квартиру. Через 2 года 9 месяцев оно продает 2/3 доли квартиры за 1 333 333 руб. Срок владения 2/3 доли с учетом предыдущего срока владения квартирой составляет 3 года 9 месяцев.
- Имеет ли право физлицо объединить срок владения 2/3 доли в праве собственности на квартиру со сроком предыдущего владения квартирой для целей освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи 2/3 доли в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик унаследовал однокомнатную квартиру. Через год квартира была продана. Через полтора года налогоплательщик по договору дарения получил 2/3 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанную квартиру. Налогоплательщик через 2 года 9 месяцев продал 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру.
- Согласно п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
- Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его продажи.
- Учитывая изложенное, если доля в праве собственности на квартиру продана ранее трех лет с даты повторной государственной регистрации права собственности, оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не имеется.
- Вместе с тем налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
- В случае если налогоплательщик продал 2/3 доли в праве собственности на квартиру в качестве самостоятельного объекта права, то в этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб.
- Доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру, превышающие размер примененного имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.07.2012