Письмо Минфина РФ от 20 июля 2012 года № 03-03-06/1/351
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Положениями п. 4.1 ст. 284 и п. 1 ст. 284.2 НК РФ, введенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее - Закон N 395-ФЗ), предусмотрено, что налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
- В соответствии с п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ данные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
- Применяется ли налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль по доходам от операций по реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет, приобретенных после 1 января 2011 г. путем оплаты уставного капитала организаций неденежными средствами (имуществом, имущественными правами, ценными бумагами, долями в уставном капитале организаций)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки на налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов при реализации акций (долей в уставном капитале) российских организаций и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
- Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, определены п. 2 ст. 284.2 НК РФ.
- Указанная налоговая ставка применяется с учетом п. 1 указанной статьи при соблюдении одного из следующих условий:
- 1) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
- 2) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- 3) акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
- В соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
- При этом форма оплаты указанных ценных бумаг (долей в уставном капитале) значения не имеет.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.07.2012