Письмо Минфина РФ от 30 июля 2012 года № 03-03-06/1/368
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО (заказчик-застройщик) осуществляет строительство жилого комплекса, состоящего из шестнадцатиэтажного пятисекционного дома с нежилыми помещениями и многоярусной автопарковки.
- Строительство ведется за счет заемных средств и за счет привлечения средств дольщиков в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
- С 2008 г. ООО заключало договоры долевого участия в строительстве жилого дома.
- До 01.10.2010 на полученные суммы авансовых платежей в счет оказания услуг застройщика ООО начисляло НДС.
- С 01.10.2010 согласно пп. 23.1 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
- Вправе ли ООО в связи с вводом объекта в эксплуатацию суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до 01.10.2010 в счет предстоящего оказания услуг застройщика, включить в прочие расходы для целей исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве и сообщает следующее.
- Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 октября 2010 г. от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
- Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
- Таким образом, если в вышеназванный договор участия в долевом строительстве до реализации услуг застройщика были внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства на основании изменений к договору, принимается к вычету.
- Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
- Если в соответствии с указанным п. 5 ст. 149 Кодекса застройщик отказался от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная застройщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до 1 октября 2010 г. в счет предстоящего оказания услуг застройщика, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
- В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.07.2012