Письмо Минфина РФ от 26 июля 2012 года № 03-11-06/3/55
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО оказывает населению услуги химчистки и прачечной (код ОКУН 015000). Данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. Также организация оказывает бытовые услуги юридическим лицам по заключенным договорам, в отношении которых применяет УСН.
- Одни и те же сотрудники задействованы в двух видах деятельности, их разделение по видам деятельности невозможно. При исчислении ЕНВД необходимо учитывать общее количество сотрудников.
- В каком порядке распределяется численность работников по виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, и по виду деятельности, подлежащему обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения специальных налоговых режимов и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
- Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере оказания бытовых услуг населению используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
- В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
- При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, следует учитывать п. 7 ст. 346.26 Кодекса, согласно которому налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
- В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению и иную предпринимательскую деятельность (оказание бытовых услуг юридическим лицам), должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах деятельности.
- Если в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.
- Кроме того, в указанных случаях Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен. В этой связи при оказании бытовых услуг населению, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников.
- При оказании бытовых услуг населению, облагаемых единым налогом на вмененный доход, объектом налогообложения является вмененный доход.
- При оказании бытовых услуг юридическим лицам, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, объектами налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
- Таким образом, при применении указанных налоговых режимов используются разные объекты налогообложения и двойного налогообложения не возникает.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.07.2012