Письмо ФНС от 27 июля 2012 года № ЕД-4-3/12572@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О применении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в общую долевую собственность двумя налогоплательщиками при условии, что оплата расходов по приобретению квартиры за одного из них была произведена за счет средств федерального бюджета.
- Ответ:
- Управление налогообложения ФНС России рассмотрело письмо по вопросу порядка предоставления имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры в долевую собственность и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им в том числе на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
- Абзацем 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
- Согласно положениям абз. 26 указанного выше подпункта Кодекса имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта произведена, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов субъектов Российской Федерации.
- Из запроса следует, что квартира была приобретена в общую долевую собственность двух физических лиц, при этом оплата расходов по приобретению данного жилого объекта за первого из них была произведена за счет средств федерального бюджета.
- Системное толкование норм Кодекса, обусловливающих возникновение права налогоплательщиков на рассматриваемый вычет, а также ограничений по его предоставлению, позволяет сделать вывод о том, что имущественный налоговый вычет может быть заявлен лицом, фактически израсходовавшим собственные средства на приобретение объекта жилой недвижимости.
- Запреты на применение имущественного налогового вычета, содержащиеся в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по своему смыслу отражают данный вывод и не позволяют налогоплательщику заявить налоговый вычет в случае внесения в счет оплаты приобретаемого жилья средств, налогоплательщику не принадлежащих.
- Таким образом, налогоплательщик, оплата расходов по приобретению доли в квартире за которого была произведена в полном объеме за счет средств бюджета, не вправе получить рассматриваемый налоговый вычет.
- Налогоплательщик, внесший в счет приобретения доли в квартире собственные денежные средства, имеет право заявить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов, но не более установленного предельного размера такого вычета, исчисленного с учетом положений абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- Одновременно Федеральная налоговая служба напоминает о том, что Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7320, доведенным до Управлений ФНС России, было сообщено о необходимости при направлении в Федеральную налоговую службу запросов о разъяснении норм Налогового кодекса Российской Федерации излагать позицию территориального налогового органа по запрашиваемой ситуации.
- В Письме УФНС России по Республике Татарстан от 12.07.2012 N 2.18-0-17/011894@ позиция Управления по содержащемуся в указанном письме вопросу отсутствовала.
- В этой связи сообщаем, что в случае несоблюдения вышеизложенных требований впоследствии запросы территориальных налоговых органов будут возвращаться без рассмотрения.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 27.07.2012