Письмо Минфина РФ от 04 июля 2012 года № 03-07-08/169
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для обложения НДС в РФ операций по реализации казахстанской организацией российской организации своей доли в уставном капитале последней, а также услуг по реализации украинской организации казахстанской организацией ее доли в уставном капитале российской организации.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации операций по реализации казахстанской организацией ее доли в уставном капитале российской организации и сообщает следующее.
- Применение налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь при выполнении работ (оказании услуг) по договорам между налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол). При этом на основании указанных норм реализация доли в уставном капитале организации относится к услугам.
- В соответствии со ст. 2 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства.
- На основании положений ст. 3 Протокола местом реализации услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если такие услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, за исключением услуг, предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи. Поскольку услуги по реализации доли в уставном капитале к услугам, поименованным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. В связи с этим местом реализации услуг, оказываемых казахстанской организацией, по реализации ее доли в уставном капитале российской организации этой же российской организации, признается территория Республики Казахстан и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
- Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации услуг по реализации украинской организации казахстанской организацией ее доли в уставном капитале российской организации, то поскольку украинская организация не является налогоплательщиком государств - членов Таможенного союза, нормы Протокола в отношении такой операции не применяются. Поэтому при рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
- Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса. На основании положений данной статьи реализация доли в уставном капитале организации также относится к услугам.
- Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги, за исключением услуг, предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи. При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
- Поскольку услуги по реализации доли в уставном капитале организации к услугам, перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых казахстанской организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, украинской организации, также не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 04.07.2012