Письмо Минфина РФ от 20 июля 2012 года № 03-03-06/1/355
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО заключает кредитные договоры с банками. Поручителями, а в некоторых случаях - залогодателями, являются иностранные организации. ОАО выплачивает им вознаграждения за оказанные услуги. Иностранные организации не имеют постоянных представительств на территории РФ.
- Возникает ли у ОАО обязанность по удержанию и перечислению налога на прибыль в отношении вознаграждений, выплаченных иностранным организациям?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации и сообщает.
- Из письма следует, что российская организация выплачивает доходы иностранным организациям за услуги по предоставлению поручительства и залога в рамках кредитных договоров, заключенных с третьими иностранными организациями. Иностранные организации не имеют постоянных представительств на территории Российской Федерации и оказывают данные финансовые услуги на территории иностранных государств.
- В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
- Согласно ст. ст. 247, 306, 307 Кодекса прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации в случае, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в соответствии с положениями ст. 306 Кодекса и положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством.
- Доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
- При этом согласно ст. 247, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 Кодекса обложению налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации подлежат только те виды доходов, которые не связаны с деятельностью в Российской Федерации (в том числе через постоянное представительство) и указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса.
- В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.07.2008 N 3770/08 указано, что любые доходы, квалифицируемые в соответствии с п. 1 ст. 309 Кодекса, должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку, предусмотренному абз. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса, а именно не быть связанными с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации.
- Выплаты за оказанные иностранной организацией российской организации услуги не относятся к доходам, предусмотренным п. 1 ст. 309 Кодекса, если их оказание является обычной деятельностью этой иностранной организации на территории иностранного государства. Если иностранная организация предоставляет услуги исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы, полученные ею за предоставление таких услуг, не являются доходами от источников в Российской Федерации. В связи с этим у российской организации, приобретающей данные услуги, обязанности по удержанию и перечислению налога на прибыль организаций в Российской Федерации не возникает.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.07.2012