Письмо Минфина РФ от 17 июля 2012 года № 03-03-06/2/81
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО осуществляет расходы на благоустройство арендуемого земельного участка, прилегающего к зданию, в котором размещаются подразделения ОАО, в том числе обслуживающие клиентов.
- В нормативных правовых актах РФ определение понятия "благоустройство территории" отсутствует. Исходя из общего понимания данного термина под расходами на благоустройство территории ОАО подразумевает затраты, которые связаны с созданием удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории арендуемого земельного участка, в частности, к ним относятся расходы на устройство дорожек, скамеек, газонов, посадку деревьев, кустарников и цветов; возведение ограждения земельного участка; устройство площадок для стоянки автомобилей; установку сетей наружного освещения; устройство контрольно-пропускных пунктов и т.п. Целью благоустройства земельного участка является получение ОАО дохода, так как оно служит для привлечения клиентов, создает положительный имидж.
- На основании ст. 252 НК РФ затраты на благоустройство арендуемого земельного участка как экономически обоснованные могут быть учтены для целей налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правомерен ли учет данных затрат?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- При решении вопроса об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с благоустройством земельного участка, необходимо учитывать следующее.
- В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
- Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
- Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.07.2012