Письмо ФНС от 23 июля 2012 года № ЕД-4-3/12132@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для получения супругой остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ, заявленного супругом, в случае его смерти.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.
- Положениями п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
- Налогоплательщики, согласно пп. 3 и 5 п. 1 ст. 21 Кодекса, имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
- Обязанность по уплате налога, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса, прекращается со смертью налогоплательщика. При этом с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса речь идет об обязанности уплатить законно установленные налоги, то есть при наличии в том числе законодательно определенной налоговой базы по конкретному налогу.
- По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется в том числе с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.
- Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам.
- На основании положений пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении жилья в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их долями, и, следовательно, каждый из совладельцев имущества может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только исходя из своей доли в указанном имуществе.
- Из запроса следует, что супруг частично реализовал свое право на получение указанного вычета.
- Поскольку Кодексом не предусмотрена передача одному из супругов права другого супруга на имущественный налоговый вычет, в том числе в случае его смерти, оснований для получения остатка вычета, заявленного одним супругом, в рассматриваемом случае у второго супруга не имеется.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 23.07.2012