Письмо Минфина РФ от 18 июля 2012 года № 03-11-06/3/50
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- До 2009 г. организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", оказывая услуги по перевозке грузов. В 2009 г. количество транспортных средств, используемых в деятельности, стало менее двадцати, в связи с чем организация перешла на уплату ЕНВД. В 2012 г. организация реализовала принадлежащее ей недвижимое имущество, состоящее из пяти зданий и одного земельного участка, а также сдала в субаренду часть принадлежащего ей на праве аренды недвижимого имущества.
- Какой налог организация обязана исчислить и уплатить в отношении доходов, полученных от реализации недвижимого имущества: ЕНВД, налог на прибыль или налог, уплачиваемый в связи с применением УСН?
- Вправе ли организация уменьшить полученные доходы на расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество и расходы на содержание недвижимого имущества, переданного в субаренду?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения, сообщает следующее.
- Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- При этом реализация основных средств не включена в вышеуказанный перечень видов деятельности.
- Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
- Учитывая изложенное, операция по реализации основных средств (недвижимого имущества) не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить налог на прибыль организаций в соответствии с общим режимом налогообложения.
- Одновременно с этим следует иметь в виду, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса и пп. 1 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 18.07.2012