Письмо Минфина РФ от 21 августа 2012 года № 03-04-06/4-254
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим брокерскую и депозитарную деятельность. Между банком и клиентом - физическим лицом (далее - клиент) заключены и одновременно действуют договор на брокерское обслуживание и депозитарный договор.
- Банк в рамках договора на брокерское обслуживание совершает сделки с эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января 2012 г. (далее - ценные бумаги).
- В период владения ценными бумагами банк в рамках депозитарного договора выплачивает процентный (купонный) доход клиенту. По поручению клиента сумма дохода подлежит зачислению на брокерский счет, открытый в рамках договора на брокерское обслуживание.
- На основании п. 18 ст. 214.1 НК РФ у банка возникает обязанность налогового агента по двум основаниям:
- - по операциям физлица с ценными бумагами в рамках договора на брокерское обслуживание, при этом согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами;
- - при выплате дохода в денежной форме по ценным бумагам в рамках депозитарного договора (за исключением выплат сумм в погашение номинальной стоимости ценных бумаг).
- Определение налоговой базы в виде дохода от разницы между полученным при выплате и уплаченным при покупке ценных бумаг процентным (купонным) доходом ст. 214.1 НК РФ не предусмотрено.
- При выплате процентного (купонного) дохода клиенту по эмиссионным ценным бумагам банк должен исчислить НДФЛ исходя из всей суммы полученного процентного (купонного) дохода, а также удержать исчисленный НДФЛ из денежных средств, подлежащих перечислению на брокерский счет клиента.
- Суммы полученных клиентом выплат процентного (купонного) дохода отражаются в справке по форме 2-НДФЛ по коду дохода 1011 "Проценты, включая дисконт, полученные по долговому обязательству любого вида".
- При поступлении на брокерский счет суммы процентных (купонных) доходов, в отношении которых банк удержал НДФЛ в рамках депозитарного договора, отражаются за вычетом налога как поступление денежных средств и не включаются в доходы при расчете НДФЛ по операциям с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание.
- Суммы уплаченного клиентом купонного (процентного) дохода при покупке ценных бумаг, по которым был выплачен процентный (купонный) доход в рамках депозитарного договора, учитываются банком в расходах на приобретение ценных бумаг при расчете НДФЛ по операциям с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ как суммы, уплаченные в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.
- Суммы, полученные в погашение номинальной стоимости ценных бумаг, в отношении которых депозитарий не признается налоговым агентом, включаются в доходы при расчете НДФЛ по операциям с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание на основании п. 7 ст. 214.1 НК РФ в качестве дохода, полученного от погашения ценных бумаг.
- Правильно ли банк исчисляет и уплачивает НДФЛ в указанной ситуации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет депозитарную и брокерскую деятельность. Между банком и клиентом - физическим лицом заключены договор на брокерское обслуживание и депозитарный договор.
- В рамках депозитарного договора банк по распоряжению клиента осуществляет перечисление купонного дохода по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением на специальный брокерский счет, открытый в банке в рамках договора на брокерское обслуживание.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг.
- Из вышеприведенной нормы ст. 214.1 Кодекса следует, что депозитарий при выплате (перечислении) дохода по вышеуказанным ценным бумагам самостоятельно выполняет функции налогового агента.
- С учетом изложенного депозитарий при перечислении по распоряжению клиента сумм купонного дохода по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением на спецброкерский счет должен исчислить и удержать с этих сумм налог на доходы физических лиц с направлением в налоговый орган в установленном порядке сведений о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ.
- В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
- Таким образом, суммы купонного дохода, поступившие на специальный счет депозитария, с которых банк (депозитарий) при перечислении дохода на спецброкерский счет удержал исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, учитываются при определении налоговой базы по операциям банка в рамках договора на брокерское обслуживание с зачетом суммы налога, удержанного при перечислении купонного дохода на спецброкерский счет.
- В соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 214.1 Кодекса суммы купона, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг (в том числе ценных бумаг, по которым производились выплаты купонного дохода на счет депозитария), учитываются налоговым агентом в составе расходов по операциям с ценными бумагами в рамках договора на брокерское обслуживание.
- Суммы, полученные в погашение номинальной стоимости ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, в отношении которых депозитарий в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса не признается налоговым агентом, подлежат в соответствии с п. 7 ст. 214.1 Кодекса включению налоговым агентом в доходы по операциям с ценными бумагами в рамках договора на брокерское обслуживание.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.08.2012