Письмо Минфина РФ от 06 августа 2012 года № 03-04-05/7-917
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2008 г. родитель со своим несовершеннолетним ребенком продали квартиру, находившуюся в общей долевой собственности менее трех лет, и в этом же году приобрели другую квартиру.
- Несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет посредством уменьшения суммы НДФЛ, исчисленного с дохода, полученного от продажи квартиры. У ребенка был остаток неиспользованного имущественного вычета.
- Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть переведен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
- Налоговый орган отказал родителю, являющемуся на основании ст. 28 ГК РФ законным представителем ребенка, в предоставлении остатка имущественного налогового вычета в отношении доли в праве собственности на квартиру, принадлежащей ребенку.
- Налоговым органом также было отказано в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ за ребенка в отношении расходов на уплату процентов по целевому займу за 2010 и 2011 гг., хотя родитель получил данный вычет в отношении расходов на уплату процентов за 2008 и 2009 гг.
- Правомерна ли позиция налогового органа?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из рассматриваемого обращения следует, что родитель со своим несовершеннолетним ребенком в 2008 г. продал квартиру, находившуюся в общей долевой собственности менее трех лет, и в этом же году приобрел квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
- Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе, в том числе и несовершеннолетний ребенок.
- Как следует из обращения, несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет, пропорциональный его доле в праве собственности на квартиру, посредством уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с дохода, полученного от продажи предыдущей квартиры.
- Изменение выбранного порядка использования имущественного налогового вычета пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не предусмотрено.
- Нормы гл. 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
- Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
- В соответствии с п. 2 ст. 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
- Согласно ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.
- Следовательно, родитель несовершеннолетнего ребенка вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
- Сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предельная сумма имущественного налогового вычета.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.08.2012