Письмо Минфина РФ от 07 сентября 2012 года № 03-04-06/4-273
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления банк заключает внебиржевые сделки с ценными бумагами на условиях предварительной поставки ценных бумаг (предпоставки) или их предварительной оплаты (предоплаты). При заключении таких сделок возникает временной разрыв между датой перехода прав на ценные бумаги и датой перечисления денежных средств в их оплату.
- В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- - в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
- - в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
- Главой 23 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для внебиржевых сделок, заключаемых в рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
- Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.
- При этом под выплатой денежных средств в целях указанного пункта понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
- Вправе ли банк при определении налоговой базы по НДФЛ по внебиржевым сделкам датой получения дохода считать дату поступления денежных средств независимо от условий сделки (предпоставка или предоплата) и даты перехода права собственности на ценные бумаги? Необходимо ли производить пересчет поступившей по сделке иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления денежных средств?
- В соответствии с п. 17 ст. 214.1 НК РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления.
- Банк заключил с клиентом-физлицом два и более договора доверительного управления. Вправе ли банк при выплате денежных средств (передаче ценных бумаг) по одному из заключенных договоров доверительного управления определять налоговую базу по НДФЛ только по этому договору?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об отдельных вопросах налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что банк в рамках договоров на брокерское обслуживание и договоров доверительного управления заключает внебиржевые сделки с ценными бумагами на условиях предварительной поставки ценных бумаг или их предварительной оплаты.
- В соответствии с п. 3 ст. 225 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
- Таким образом, датой получения дохода, полученного в виде предоплаты по договору купли-продажи ценных бумаг, является дата поступления денежных средств по сделке независимо от даты перехода права собственности на ценные бумаги.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
- В случае если банком заключено с физическим лицом несколько договоров доверительного управления, то при выплате денежных средств (передаче ценных бумаг) по одному из заключенных договоров определение налоговой базы осуществляется по соответствующему договору доверительного управления.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.09.2012