Письмо Минфина РФ от 03 сентября 2012 года № 03-03-06/2/97
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк по поручению иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ, осуществляет следующие конверсионные операции на биржевом валютном рынке FOREX:
- - сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида, по которой дата заключения сделки совпадает с датой ее исполнения;
- - сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида, по которой дата заключения сделки не совпадает с датой ее исполнения;
- - сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида с одновременным заключением сделки на тот же объем валюты с противоположным направлением и большей датой валютирования (валютный своп).
- Все сделки являются поставочными.
- В соответствии с учетной политикой банка в целях налогообложения валютный своп классифицируется как две отдельные сделки, каждая со своей срочностью, и не признается ФИСС для целей налогообложения вне зависимости от срочности.
- Таким образом, как по обычным сделкам, так и по валютным свопам у иностранных организаций возникает доход в виде курсовой разницы, рассчитываемой исходя из официального кросс-курса Банка России, установленного на дату исполнения (валютирования) каждой сделки. При этом курсовая разница как часть купленной клиентом валюты по сделке отдельно не перечисляется.
- Является ли банк налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении иностранной организации сумм купленной валюты по указанным сделкам в отношении доходов в виде курсовой разницы?
- К какому виду доходов в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ следует отнести суммы курсовой разницы?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации от конверсионных операций с валютами различных видов, осуществляемых российским банком на биржевом валютном рынке FOREX по поручению иностранной организации, и сообщает следующее.
- Из письма следует, что все указанные сделки являются поставочными и для целей налогового учета российского банка финансовыми инструментами срочных сделок не признаются.
- В соответствии со ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований данной статьи Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
- Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.
- Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
- Пунктом 2 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
- Доходы, получаемые иностранной организацией от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов, не являются доходами, указанными в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 03.09.2012