Письмо Минфина РФ от 09 октября 2012 года № 03-03-06/1/531
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО занимается издательской деятельностью, находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления. У ООО нет собственных производственных мощностей, поэтому для изготовления книжной продукции ООО заключает договоры с типографиями на оказание полиграфических услуг. Реализация книжной продукции производится в нескольких отчетных (налоговых) периодах (более одного календарного года).
- В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам на производство относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также расходы на страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.
- Все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным.
- Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
- В НК РФ отсутствует определение понятия "прямые расходы".
- В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в отношении счета 20 указывается, что прямые расходы - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции.
- Согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР России 25.11.2002) для целей планирования и бухгалтерского учета издательские расходы в зависимости от способа отнесения на себестоимость делятся на прямые и косвенные.
- Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся:
- гонорары авторам, художникам и графикам со страховыми начислениями;
- расходы на полиграфические работы;
- расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы;
- доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием.
- Учитывая указанные нормы, расходы ООО на полиграфические работы следует учитывать в прямых расходах в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ), и относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.
- Согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
- В Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251 разъясняется, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относится к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 НК РФ из перечня прямых расходов.
- В Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09 признано право налогоплательщика учитывать приобретенные производственные расходы, услуги сторонних организаций в составе косвенных расходов.
- Правомерно ли учесть расходы ООО на полиграфические работы для целей налога на прибыль в косвенных расходах и признать их единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (актов выполненных работ (оказанных услуг)), либо на последнее число отчетного (налогового) периода?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу о порядке формирования в целях налогообложения прибыли прямых и косвенных расходов сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
- Таким образом, ст. 318 Кодекса предусмотрено отнесение к прямым расходам материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса.
- При этом указано, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
- Из изложенного следует, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса, могут относиться к косвенным расходам.
- Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
- В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признаются в целях налогообложения при методе начисления на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 09.10.2012